Ви стали благодійником? Скільки маєте платити податків з благодійної допомоги під час війни

Мільярди гривень добровільних пожертв українських громадян, великого та малого бізнесу на користь Збройних сил України, територіальної оборони та вимушених переселенців допомагають Україні тримати удар і продовжувати боротися проти російської агресії. 

Водночас 15 березня 2022 року в Україні з’явився закон №2120-IX, який регулює оподаткування благодійництва. 

Хто та скільки має платити податків з благодійної діяльності? Хто може бути благодійником?

Благодійниками можуть бути дієздатні фізичні особи, юридичні особи приватного права та спеціалізовані суб'єкти – благодійні організації. Отримувач благодійної допомоги – фізичні особи, неприбуткові організації та будь-які юридичні особи. 

Тож чинне українське законодавство наділяє громадян та український бізнес правом надавати благодійну допомогу як через благодійні організації, так і напряму.

Податок на доходи фізичних осіб

В ситуації воєнного стану, влада розуміла, що потрібно змінювати порядок оподаткування благодійної допомоги, яка надається для боротьби з окупантами та для населення, що постраждало від їхніх діянь. Закон №2120-IX якраз це все регулює.

Про які зміни йдеться?

Відтепер не включається до оподатковуваного доходу сума (вартість) благодійної допомоги, виплачена благодійниками (фізичними та юридичними особами) протягом дії воєнного чи надзвичайного стану на користь:

1) учасників бойових дій;

2) працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту, які залучаються (залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресії РФ, перебуваючи безпосередньо в районах проведення бойових дій та у період здійснення бойових дій, у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів їх сімей;

3) фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій в таких населених пунктах.

Важливо: надана учасникам бойових дій благодійна допомога не оподатковується лише у випадках, коли така допомога надається виключно для цілей придбання спеціальних засобів індивідуального захисту, технічних засобів спостереження, лікарських засобів, харчових продуктів чи інших товарів (робіт, послуг), які визначені переліком, затвердженим постановою Кабінету міністрів України №112 від 24 лютого 2016 року.

При цьому закон встановлює, що для осіб, перелічених в пунктах (1) та (2), благодійна допомога в будь-якій сумі не оподатковується, якщо вона отримана на лікування та медичне обслуговування (для оплати вартості лікарських засобів, донорських компонентів, платних послуг з лікування тощо).

Сума благодійної допомоги, що надана міжнародними благодійними організаціями на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного стану та/або вимушено покинули місце проживання через форс-мажорні обставини, не оподатковується в повному обсязі незалежно від її безпосереднього цільового призначення.

Також не буде включатись до оподатковуваного доходу благодійна допомога, яка надається платникам податку, визначених в пунктах (1) – (3), на відновлення втраченого майна та на інші потреби за переліком, який визначається Кабміном у сумі, що сукупно протягом звітного року не перевищує 3 250 000 грн у 2022 році (або 500 розмірів мінімальної зарплатні, встановленої законом на 1 січня звітного року).

Якщо ж сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного року перевищуватиме цей граничний розмір, сума перевищення оподатковуватиметься податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором – 1,5%. Як наслідок, платника податку зобов’язуватимуть подавати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.

В усіх інших випадках благодійна допомога оподатковується податком на доходи фізичних осіб за загальним правилом. Тобто, якщо фізична особа безоплатно отримала товар чи грошові кошти (нецільову благодійну допомогу) на суму до 3 470 гривень (неоподаткований ліміт для 2022 року), податку на доходи фізичних осіб та військового збору не виникає.

Відповідно, ні сама фізична особа, ні податковий агент не нараховують такі податки.

Закон також встановлює, що у разі надання фізичною особою протягом 2022 року благодійної допомоги неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та установ (опублікований на сайті Державної податкової служби України), така особа за результатами року має право на податкову знижку в розмірі, що не перевищує 16% (раніше 4%) суми загального річного оподатковуваного доходу.

Важливо: протягом 2022 року документально підтверджені витрати у вигляді коштів чи майна, добровільно перехованих/переданих державним органам для потреб забезпечення оборони держави, включаються до витрат, що можуть враховуватись у зменшення доходу від провадження певного виду незалежної професійної діяльності, а також витрат ФОП від провадження господарської діяльності (крім осіб на спрощеній системі).

Податок на прибуток підприємств

У разі, якщо українська компанія перераховує допомогу неприбутковим організаціям, включеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, додатковий податок платити не треба, якщо сума грошової допомоги/вартість товарів не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року компанії. Якщо ж перевищує, то на різницю нараховуватиметься податок.

Для юросіб, як і раніше, працює правило добровільної допомоги. Це передбачено п.69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ: якщо компанія в добровільному порядку перераховує чи передає військовим, правоохоронним органам грошові кошти, товари чи послуги, визначені Кабміном в постанові №758 від 26 жовтня 2016 року, це не призводить до збільшення її оподатковуваного прибутку.

Водночас закон доповнює це правило: благодійну допомогу, перераховану лікарням і на спеціальні рахунки Національного банку України, можна також відносити до витрат без обмежень.

Послаблення для неприбуткових підприємств та організацій

Неприбутковим організаціям на період дії воєнного, надзвичайного стану дозволено:

- передавати майно, надавати послуги, використовувати доходи для фінансування видатків, не пов'язаних з діяльністю організації, за умови, якщо такі послуги чи майно добровільно надані військовим, правоохоронним органам для потреб забезпечення оборони держави, та/або

- перераховувати грошові кошти на спеціальні рахунки, відкриті НБУ для збору коштів.

Така допомога не вважатиметься порушенням вимог щодо діяльності неприбуткових організацій та не буде підставою для виключення організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Важливо: закон встановлює, що постачання товарів/послуг, здійснені впродовж 2022 року громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об’єднаннями або благодійними організаціями при визначенні загальної суми для обов’язкової реєстрації платником податком на додану вартість.

Замість висновку

Українська держава створює всі необхідні стимули для допомоги нашим бійцям та надання благодійної допомоги армії, однак українці мають сумлінно ставитися до вимог з оподаткування такої допомоги, адже вчасно та повним обсягом сплачені податки теж працюють на перемогу у війні з Росією.

Колонку написано у співавторстві з Віктором Чорним, молодшим юристом ЮФ INTEGRITES